חוזר מס הכנסה 07/2026

בימים אלו, פרסמה רשות המסים חוזר מס הכנסה 07/2026 המפרט את אופן יישום חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה). התשפ"ו-2026.

נזכיר כי במסגרת הוראת השעה נקבע שיחיד העולה לישראל או חוזר אליה לאחר תקופת של מעל עשר שנים בחו"ל , כלומר עולה חדש או תושב חוזר ותיק (להלן-"יחיד מוטב") בתקופה שבין 05/11/2025 ועד 31/12/2026 ,

ייהנה מפטור ממס לפי תקרה משתנה על הכנסות מיגיעה אישית אותן הוא מפיק בישראל (בנוסף לפטורים להם זכאי על הכנסות המופקות על ידו בחו"ל).

החוזר החדש שיצא כעת דן בשאלה מתי היחיד הפך לתושב ישראל בתוך "התקופה הקובעת" וקובע כי לצורך קביעה זו יש לבחון את המועד בו העתיק את מרכז חייו לישראל ולא דווקא מתי קיבל את

תעודת העולה או תושב החוזר לישראל (גם אם בחר בשנת הסתגלות).

החוזר קובע הגבלה לסכום היכול להינות מהפטור כאשר זה משולם על ידי "קרוב" וכן קובע כי חברה בבעלותו המלאה של היחיד המוטב לא תחשב כ"קרוב" לעניין זה.

מבחינה טכנית קובע החוזר כי בשנת 2026 יכול היחיד לקבל את ההטבות המגיעות לו על פי הוראת השעה באופן שוטף (תיאום מס לשכירים או הקטנת מקדמות לעצמאים),

לחלופין יכול היחיד לקבל החזר מס במסגרת הדוח השנתי אותו יגיש בהמשך.

החוזר גם מבהיר כי ההטבה חלה על הכנסות מעסק ממשלח יד או מעבודה, וכי יציאות זמניות מישראל בשנים 2028 ו 2029 לא ישללו באופן גורף את ההטבות כל עוד לא נותקה התושבות בישראל.

חידוש נוסף אותו מביא החוזר הינו ביחס לתאגידים זרים הפועלים בישראל באמצעות אותו יחיד מוטב. לעניין זה קובע החוזר כי בתנאים מסוימים הכנסות של אותן חברות זרות המופקות

כאמור באמצעות היחיד המוטב עשויות להנות מפטור ממס אפילו אם עבודתו של היחיד יוצרת "מעין מוסד קבע" לאותם תאגידים זרים בישראל.

לסיכום, החוזר מספק הסברים ומתייחס לסוגיות העולות בעת יישום הוראת השעה ומבהיר סוגיות מרכזיות הנוגעות לתנאי הזכאות, גובה ההטבה ואופן מימוש בפועל של הטבות המס.

לאור מורכבות התחום וההשפעות הנרחבות שעשויות לחול מומלץ להיוועץ עם מומחה טרם יישום הוראת השעה והחוזר וטרם הגשת הדוח השנתי.

למשרדנו ניסיון רב בכל הנוגע לליווי תהליכים של ניתוק תושבות או חזרה לישראל ומומחיות רבה בתחום.

נשמח לעמוד לרשותכם אם העניין רלוונטי לכם או למי מסביבתכם.

*האמור הינו תמצית הוראות החוזר ואינו מהווה ייעוץ בשום צורה ללא ייעוץ משפטי משלים