באותו עניין, דובר בדרישתה של אשטרום להכיר בדמי ניהול ששולמו על ידה לחברת האם שלה, אשטרום נכסים בע"מ (להלן: "אשטרום נכסים"), כהוצאה המותרת בניכוי וזאת במסגרת מכירת החזקותיה של אשטרום באשמורת תיכונה בע"מ, איגוד מקרקעין. במסגרת הסכם פשרה שנחתם בין אשמורת לבין מנהל מיסוי מקרקעין הותר לניכוי סכום חלקי מתוך דמי הניהול, אשר את יתרתו תבעה אשטרום כהוצאה, במסגרת דוחותיה הכספיים. בנוסף, דובר בדרישתה של אשטרום להתיר בניכוי דמי יעוץ וניהול ששולמו על ידה לאשטרום נכסים כחלק מעסקת מכירת מגרש בבר אילן.
רשויות המס טענו כי היה על אשטרום לתבוע הוצאות אלו במסגרת הדיווח למיסוי מקרקעין, וכי בכל מקרה, הוצאות אלו לא הוצאו כולן בייצור הכנסה של אשטרום, כדרישת סעיף 17 לפקודה. בנוסף, נטען כי ביחס לשירותי הייעוץ שניתנו בקשר עם מכירת המגרש בבר אילן, לא השתכנעו רשויות המס בקיומה של חבות אמיתית בין אשטרום ואשטרום נכסים, כמו גם בקיומה של זיקה בין אותו תשלום לבין העסקה, זאת בעיקר לאור העדר ראיות התומכות בגישת אשטרום. אשטרום טענה כי רכשה מאשטרום נכסים שירותי ייזום, תיווך ושיווק, המהווים הוצאה בייצור הכנסה, וכי החלטת רשויות המס שלא להתיר ניכוי תשלומים מכח הפקודה, חרף החלטת מיסוי מקרקעין, מהווה טיפול בלתי הוגן.
בית המשפט דחה את הערעור וקבע כי התשלומים לא היו קשורים במישרין לעסקאות, ובהתאם, אין להתיר אותם בניכוי לפי הוראת סעיף 17 לפקודה. בית המשפט מבסס החלטתו זו על העדר ראיות התומכות בגישת אשטרום, באשר לטיב השירות שהעניקה אשטרום נכסים לאשטרום ובאשר לזיקה בין שירות זה לבין העסקאות, זאת הן בהסכם שנחתם בין הצדדים והן בתצהירים שהוגשו לבית המשפט, והן לאור העדר מסמכים תומכים כדוגמת חשבוניות ודוחות כספיים המפרטים את טיב ההתחייבות בין הצדדים.
ברי כי על מנת שהוצאה תותר בניכוי עליה לעמוד בקריטריונים המפורטים בסעיף 17 רישא לפקודה – הוצאה לשם ייצור ההכנסה בשנת המס ולשם כך בלבד. בנוסף לקריטריונים הכלליים הללו, ובדומה לקביעת בית המשפט המחוזי במסגרת עמ"ה 5019/97, די. את די. זרעים בע"מ נ' פקיד השומה חיפה, ביחס לתשלומים לתושבי חוץ, מאמץ בית המשפט המחוזי בפסק דין אשטרום "חובת הוכחה" מחמירה יותר כאשר מדובר בתשלומים בין צדדים קשורים, בשל היעדר יכולתו של פקיד השומה לבדוק את אמיתות התשלום והשירותים שניתנו בגינו. לאור זאת קובע בית המשפט כי יש להציג ראיות חד משמעיות להוכחת התשלומים.
לאור האמור לעיל, מומלץ לערוך תיעוד מסודר לסוגיית התשלומים בין צדדים קשורים כמו גם ביחס לתשלומים לתושבי חוץ, תוך היוועצות במומחי מס.
